Звертаємо Вашу увагу на той факт що , до прийняття Закону № 2275-VI від 20.05.2010р. залишок від’ємного значення ПДВ після бюджетного відшкодування включався до податкового кредиту наступного податкового періоду без будь-яких обмежень.

Починаючи з червня 2010р. до податкового кредиту наступного місяця будуть включатися лише сплачені суми від’ємного значення.

Несплачені суми від’ємного значення відповідно до Закону № 2275-VI від 20.05.2010р. будуть заморожені до січня 2011р. Для цього вони повинні відображатися у звітності окремим рядком.

ДПАУ вирішила не змінювати форму податкової декларації, замість цього рядки існуючої форми декларації були пристосовані до нових вимог.

З рядка 26 у рядок 23.2 тепер будуть переходити тільки сплачені постачальникам суми від’ємного значення ПДВ, і тільки ці суми будуть враховуватися при визначенні суми ПДВ, належної до відшкодування.

У рядку 26, як і раніше, потрібно буде відображати суми від’ємного значення ПДВ попередніх періодів, які не були перекриті поточними зобов’язаннями з ПДВ та не брали участі у бюджетному відшкодуванні. Але також у рядку 26 відображатимуться суми від’ємного значення ПДВ минулих періодів, що не були сплачені постачальникам.

Несплачені суми ПДВ у складі 26-го рядка будуть переходити з декларації в декларацію починаючи з декларації за червень 2010р. і закінчуючи декларацією за грудень 2010р.

Наведемо 2 приклади:

Приклад 1. У травні 2010р. різниця між податковими зобов’язаннями з ПДВ травня 2010р. та податковим кредитом травня 2010р. без урахування від’ємного значення ПДВ квітня 2010р. склала 50 тис.грн. Тобто у Декларації за травень 2010р. підприємство показало у рядку 22.2 суму 50 тис.грн.

Залишок від’ємного значення ПДВ після відшкодування, що не був сплачений постачальникам у податкових періодах по травень 2010р. включно склав 30 тис.грн., тобто у Декларації за травень 2010р. підприємство показало у рядку у рядку 26 суму 30 тис.грн.

У травні 2010р. із сум ПДВ, задекларованих у рядку 22.2 (тобто із 50 тис.грн.), було сплачено постачальникам лише 25 тис.грн. ПДВ.

У червні 2010р. із сум ПДВ, задекларованих у рядку 26 (тобто із 30 тис.грн.), було сплачено постачальникам лише 20 тис.грн. ПДВ.

Від’ємне значення ПДВ червня 2010р. (рядок 22.2) склало 40 тис.грн.

Декларація з ПДВ за червень 2010р. буде виглядати наступним чином :

Рядок	Сума	Пояснення
20	-	-
21	40 000	від’ємне значення ПДВ червня 2010р.
22.2	40 000	від’ємне значення ПДВ червня 2010р.
23	70 000	сума рядків 23.1 та 23.2
23.1	50 000	значення рядка 22.2 декларації за травень 2010р. (тобто від’ємне значення ПДВ травня 2010р.)
23.2	20 000	частина рядка 26 декларації за травень 2010р., що сплачена постачальникам у червні 2010р. (тобто частина від’ємного значення ПДВ минулих періодів по квітень 2010р. включно, що сплачена постачальникам у червні 2010р.)
24	70 000	оскільки у червні 2010р. значення ПДВ також є від’ємним, рядок 24 є рівним рядку 23
25 (25.1 чи 25.2)	25 000	частина від’ємного значення ПДВ травня 2010р., що сплачена постачальникам у травні 2010р.
26	55 000 (= 70 000 – 25000 + + 30 000 – 20 000)	рядок 24 – рядок 25 + «несплачена частина» рядка 26 декларації за травень 2010р. (тобто рядок 24 – рядок 25 декларації за червень 2010р. плюс рядок 26 декларації за травень 2010р. за мінусом рядок 23.2 декларації за червень 2010р.)
27	-	-

Приклад 2. У травні 2010р. різниця між податковими зобов’язаннями з ПДВ травня 2010р. та податковим кредитом травня 2010р. без урахування від’ємного значення ПДВ квітня 2010р. склала 15 тис.грн. Тобто у Декларації за травень 2010р. підприємство показало у рядку 22.2 суму 15 тис.грн.

Залишок від’ємного значення ПДВ після відшкодування, що не був сплачений постачальникам у податкових періодах по травень 2010р. включно склав 30 тис.грн. Тобто у Декларації за травень 2010р. підприємство показало у рядку у рядку 26 суму 30 тис.грн.

У червні із сум ПДВ, задекларованих у рядку 26 (тобто із 30 тис.грн.), було сплачено постачальникам ПДВ на суму 20 тис.грн.

Позитивне значення ПДВ червня 2010р. (рядок 20) склало 40 тис.грн.

Декларація з ПДВ за червень буде виглядати наступним чином:

Рядок	Сума	позитивне значення ПДВ червня 2010р.
20	40 000	-
21	-	-
22.2	-	-
23	35 000	сума рядків 23.1 та 23.2
23.1	15 000	значення рядка 22.2 декларації за травень 2010р. (тобто від’ємне значення ПДВ травня 2010р.)
23.2	20 000	частина рядка 26 декларації за травень 2010р., що сплачена постачальникам у червні 2010р. (тобто частина від’ємного значення ПДВ минулих періодів по квітень 2010р. включно, що сплачена постачальникам у червні 2010р.)
24	-	-
25	-	-
26	10 000 (= 30 000 - 20 000)	«несплачена» частина рядка 26 декларації за травень 2010р. (рядок 26 декларації за травень 2010р. мінус рядок 23.2 декларації за червень 2010р.)
27	5 000 (= 40 000 - 35 000)	ПДВ, належний до сплати до 30 липня 2010р. (рядок 20 мінус рядок 23)

За консультаціями та більш детальною інформацією звертатись до Фінансово-економічного департаменту АсМАП України.

Контактні особи:
Гужевська Тетяна Костянтинівна, тел. 201-54-53, e-mail: gtk@asmap.org.ua
Заболотня Ірина Федорівна, тел. 201-54-81, e-mail: irinaz@asmap.org.ua