До Асоціації надходять звернення учасників про надання роз’яснення з питання щодо правильного відображення у податковому обліку за 2009 рік збитку у складі валових витрат за 9-ть місяців 2010 року.

Відповідно до прийнятого Закону № 2275-VI від 20.05.2010р. у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Згідно з п.1 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 2275-VI п.9 розділу І цього Закону (зміни до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств») набирає чинності з початку наступного звітного періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом. Тобто за підсумками 9 місяців 2010 року з наростаючим підсумком з початку року.

14 липня 2010 року ДПА України надала роз’яснювальний лист № 14009/7/15-0417 в якому до від’ємного значення прирівняла також і самостійно виявлені помилки за результатами минулих років, тобто у випадку якщо такі помилки впливають на збільшення від’ємного значення, накопиченого станом на 01.01.10 року (р.8 декларації з податку на прибуток за 2009р.)

Наведемо 2 приклади:

Приклад 1. У 2009р. значення рядку 8 декларації про прибуток склав «мінус» 10 000 грн.

Скоригований валовий дохід за 9-ть місяців 2010 року рядок 04 склав 60 000 грн.
Скориговані валові витрати за 9-ть місяців 2010 року рядок 06 склали 55 000 грн.
Об’єкт оподаткування рядок 08 склав 5 000 грн
До сплати по результатами 9-ти місяців підлягає -3 000 грн ( 5 000 – 10 000*20% )

Приклад 2. У 2009 році значення рядка 08 декларації про прибуток склав «плюс» 4 000 грн.
Платник податку виявив, що ним у 2009 році не враховано у складі валових витрат 16 000 грн., тобто результат за 2009 рік повинен був би скласти «мінус» - 12 000 грн.
Скоригований валовий дохід за 9-ть місяців 2010 року рядок 04 склав - 60 000 грн.
Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року (сума, яку дозволено включити за 9 місяців 2010 року до рядка 4.9 складає - 2 400)*
Скориговані валові витрати за 9-ть місяців 2010 року рядок 06 склав - 55 000 грн.
Об’єкт оподаткування рядок 08 склав 2 600 грн.
*Підприємство для виправлення помилки за 2009 рік у 2010 році подає уточнюючий розрахунок. У ньому відображаються наступні показники:
- збільшення валових витрат на суму 16 000 грн. за рядком декларації 04.1 (р.2 уточнюючого розрахунку)
- завищення об’єкта оподаткування на суму 16 000 грн. (р.4 уточнюючого розрахунку)
Звертаємо увагу, що в даному випадку в декларації про прибуток за 9 місяців 2010 року з урахування норм Закону № 2275 дані рядка 04.9 слід відобразити лише у розмірі 20%, тобто в сумі 2 400грн (16 000-4 000)*20%.

За консультаціями та більш детальною інформацією
 звертатись до фінансово-економічного департаменту
 АсМАП України. 
  Контактні особи: 
  Гужевська Тетяна Костянтинівна, тел. 201-54-53, e-mail: gtk@asmap.org.ua
  Заболотня Ірина Федорівна, тел. 201-54-81, e-mail: irinaz@asmap.org.ua